決算書の読み方　～買掛金の計上もれの見抜き方とは？　仕入債務回転期間の分析法

このとき、MJSトレーディングではまだ誰も業績を誤認していることに気付いていなかったのです。

そして、新任管理部長が調査をしていくと、MJSトレーディングが抱えていた買掛金計上に関わる問題などが表面化することになりました。

これまでのMJSトレーディングではこうした問題をまったく察知できていなかったのです。この件は直ちに社長に報告されました。

実は、新任管理部長は、「仕入債務（買掛金）残高÷売上原価」で計算した仕入債務回転期間（買掛金回転期間）の分析をして、異常点をつかんだ上で、そこを詳しく調べていったのでした。

仕入債務回転期間（買掛金回転期間）を計算すると、何日分（あるいは何カ月分）の仕入（≒売上原価）に相当する仕入債務（買掛金等）残高があるかが分かります。これによって、仕入れてから代金を支払うまでのだいたいの期間が分かります。これを仕入代金の支払条件と照らし合わせてみると、買掛金の計上もれなどの怪しい買掛金をザックリとチェックすることもできます。

例えば、「仕入代金の支払条件は納品の30日後（＝1カ月後）」ということであれば、以下のように仕入債務回転期間（買掛金回転期間）を計算し、それを「1カ月」と比較してチェックすることができます。

仕入債務（買掛金）回転期間＝仕入債務残高÷1カ月当たり売上原価
　　（注）1カ月当たり売上原価＝年間売上原価÷12カ月

【図表１】仕入債務回転期間（買掛金回転期間）の計算

パターン2は仕入債務回転期間（買掛金回転期間）が1カ月（＝仕入（≒売上原価）1カ月分の買掛金残高）であり、仕入代金の支払条件（1カ月後）と概ね一致しています。パターン3は仕入（≒売上原価）2カ月分もの買掛金残高であります。一方、パターン1は仕入（≒売上原価）0.5カ月分の買掛金残高しかありません。したがって、パターン1～3の中で最も買掛金の計上もれが懸念されるのはパターン1ということになるでしょう。

仕入債務回転期間（買掛金回転期間）が仕入代金の支払条件と比べて相当程度短い場合や、仕入債務回転期間（買掛金回転期間）がどんどん短くなっているような場合は、買掛金の計上もれが起きている、支払いが早過ぎるなどの問題があることも少なくありません。

調査の結果、MJSトレーディングでは前期の決算で仕入計上もれにより利益が過大に計上されていたことが分かりました。極端な数値例で説明すると、次のようなことが起きていたのでした。

【図表２】仕入計上もれにより生じた利益過大計上

（注）販売単価100万円／個、仕入単価70万円／個
　　　誤った業績では、2個分の仕入計上もれにより、売上原価が過少となっている。

仕入債務回転期間（買掛金回転期間）を分析する際の着眼点の一つとして、「仕入債務回転期間（買掛金回転期間）が仕入代金の支払期間と整合しているか」を挙げることができます。

例えば、算出した「仕入債務回転期間（買掛金回転期間）」と、「仕入代金の支払条件から想定される支払期間」（例えば、納品の1か月後払なら30日程度、月末締め翌月末払なら45日程度）との間に著しい不整合がないかは重要な着眼点の一つで、不整合が生じている場合には次のようなことも懸念されますので注意が必要です。

新任管理部長の指摘をきっかけに、これまで見えていなかった問題点にメスが入り、MJSトレーディングでは改善のための取り組みを始めたのでした。仕入債務回転期間（買掛金回転期間）に異常な変化が現れていないかなどを定期的にウォッチすることもその一つとなりました。